Москва: +7 499 350 15 56
Петербург: +7 812 243 14 00
Бесплатный РФ: 8 800 350 15 56
WhatsApp business: +7 499 350 15 56

Двойное налогообложение в Германии

Обновлено

Двойное налогообложение – ситуация, возникающая, когда налогоплательщик обязан уплатить один и тот же налог в двух или более государствах. Для предотвращения двойного налогообложения применяются международные соглашения.

В данной публикации рассмотрены виды двойного налогообложения, а также принципы и методы избежания двойного налогообложения.

1. Что такое двойное налогообложение?

Термином «двойное налогообложение» (Doppelbesteuerung) обозначается ситуация, когда один и тот же налог (например, налог на собственность) взимается с налогоплательщика дважды на национальном или международном уровне. В случае, если один и тот же налог взимается более двух раз, используется термин «множественное налогообложение» (Mehrfachbesteuerung).

Таким образом, для субъектов налогообложения (физических / юридических лиц), двойное налогообложение означает увеличение налоговых отчислений и, соответственно, уменьшение дохода, поскольку налог уплачиваются два или более раз за одно и то же экономическое положение.

2. Виды двойного налогообложения

Выделяют два вида двойного налогообложения: на национальном и на международном уровнях.

2.1 Двойное налогообложение на национальном уровне

Двойное налогообложение на национальном уровне (nationale Doppelbesteuerung) возможно в федеративных государствах, в том числе в Германии. Ситуация двойного налогообложения возникает, если разные федеральные земли (Bundesland) взимают одинаковый налог. Как правило, ситуация двойного налогообложения на национальном уровне встречается редко, поскольку государством своевременно предпринимаются необходимые меры.

2.2 Двойное налогообложение на международном уровне

Двойное налогообложение на международном уровне (internationale Doppelbesteuerung) возникает в случае, когда один и тот же налог взимается с налогоплательщика разными государствами.

Двойное налогообложение на международном уровне встречается существенно чаще, чем на национальном.

3. Международное налоговое право

Международное налоговое право (Internationales Steuerrecht) включает в себя совокупность всех правовых норм, касающихся налоговых отношений. К международному налоговому праву, в частности, относятся налоговое законодательство Германии, а также соглашения об избежании двойного налогообложения, заключаемые между Германией и другими государствами.

3.1 Соглашения об избежании двойного налогообложения

Соглашения об избежании двойного налогообложения (Doppelbesteuerungsabkommen – DBA) регулируют степень, в которой государства имеют право облагать налогом доход, полученный налогоплательщиком (в том числе за рубежом).

Иными словами, соглашения об избежании двойного налогообложения распределяют налоговые права между государствами, и, с одной стороны, не допускают возникновения налоговых претензий между различными государствами, и с другой стороны, в случае возникновения налоговых претензий присваивают право налогообложения только одному из участвующих государств, тем самым позволяя избежать двойного налогообложения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения создаются с двумя основными целями:

  • недопущение двойного налогообложения;
  • борьба с уклонением от уплаты налогов.

Соглашения об избежании двойного налогообложения является областью международного налогового права наряду, в частности, с законодательством Европейского Союза и иностранным налоговым правом с его национальными нормами.

Соглашения об избежании двойного налогообложения имеют приоритет над национальным законодательством в соответствии с §2[1] налогового кодекса (Abgabenordnung). Следует учитывать, что соглашения об избежании двойного налогообложения не создают налоговые права, а только разрешают или ограничивают их применение.

Вопрос о том, действительно ли государство пользуется правом, предоставленным ему соглашением об избежании двойного налогообложения, является вопросом соответствующего национального законодательства.

Соглашения об избежании двойного налогообложения функционируют в области налогов на доход, имущество, наследство, дарение и транспорт.

Кроме того, соглашения об избежании двойного налогообложения также применяются в области обмена информацией и юридической и административной помощи: обмен информацией между налоговыми органами является важным элементом для выявления и пресечения уклонения от уплаты налогов, а также для обеспечения надлежащего налогообложения.

В Германии органом, отвечающим за соглашения об избежании двойного налогообложения, является федеральное налоговое управление[2] (Bundeszentralamt für Steuern – BZSt).

На сайте федерального налогового управления в разделе «ЕС и международные отношения» («EU und International») можно ознакомиться с дополнительной информацией, касающейся международного налогового права.

4. Как достигается избежание двойного налогообложения?

Как правило, государства стремятся избежать двойного налогообложения.
Избежать двойного налогообложения можно следующим образом:

  • государство-источник (Quellenstaat ), т.е. государство, из которого поступает доход, отказывается от налогообложения;
  • государство проживания (Wohnsitzstaat), т.е. государство проживания получателя дохода, отказывается от налогообложения или засчитывает уплату налога другого государства в счёт уплаты своего налог.

Соглашения об избежании двойного налогообложения присваивают исключительные или конкурирующие налоговые права государству-источнику или государству-резиденту в соответствии со стандартами распределения (Verteilungsnormen).

При принятии соглашений об избежании двойного налогообложения устанавливаются различные принципы, в соответствии с которыми определяется налогооблагаемая база.

Существует несколько основных принципов избежания двойного налогообложения:

  • принцип резидентства (Wohnsitzprinzip): налоговое обязательство налагается там, где налогоплательщик имеет постоянное место жительства (физическое лицо) или штаб-квартиру компании (юридическое лицо). Принцип резиденства предполагает не просто пребывание в стране, а особый статус налогового резидента (см. ниже);
  • принцип источника (Quellenprinzip): налоговое обязательство налагается в государстве, в котором генерируется доход;
  • принцип мирового дохода (Welteinkommensprinzip): налоговое обязательство распространяется на весь полученный доход;
  • принцип территориальности (Territorialitätsprinzip): налоговое обязательство распространяется только на те доходы, которые были получены на территории государства.

На данных принципах базируются методы избежания двойного налогообложения:

  • метод освобождения от уплаты налогов;
  • метод начисления.

4.1 Налоговое резиденство

Статус налогового резидентства какой-либо страны присваивается лицам, прибывающим в данной стране на постоянной основе.

Вид на жительство / гражданство сами по себе не являются решающим фактором в определении налогового резидентства. Во многих странах, в том числе в Германии, действует правило 183 дней (183-Tage-Regel): лицо считается постоянно проживающим в некой стране, если находится на её территории больше полугода (т.е. 183 дней или более). Следует учитывать, что не во всех государствах действует правило 183 дней: срок для получения статуса налогового резидента может быть больше или меньше.

В Германии и некоторых других странах также действует исключение из правила 183 дней: лицо не становится налоговым резидентом при пребывании на территории страны более полугода в случае, если целью пребывания является исключительно туризм, отдых, оздоровление или аналогичные частные цели (Aufenthalt ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken).

При этом необходимо выполнить следующие условия:

  • иностранец пребывает на территории Германии не более одного года;
  • иностранец не занимается никакой приносящей доход деятельностью в течение периода пребывания в Германии и может предоставить подтверждение этого в налоговую службу.

    Как правило, выполнение данного условия затруднительно для самозанятых лиц, работающих дистанционно.

4.2 Методы избежания двойного налогообложения

При использовании метода освобождения от уплаты налогов (Freistellungsmethode) доходы, полученные из-за рубежа, не облагаются налогом в государстве проживания.

В государстве проживания иностранный доход не учитывается при определении налогооблагаемой базы и налоговой ставки. Налогоплательщик освобождается от налогообложения в стране проживания в отношении своих доходов, полученных за рубежом.

Разновидностью данного метода является метод освобождения от уплаты налогов с сохранением прогрессивной шкалы (Freistellungsmethode mit Progressionsvorbehalt): не облагаемый налогом доход учитывается для определения размера ставки налога на оставшийся, по-прежнему облагаемый налогом, доход.

Иными словами, иностранные доходы исключаются из налогооблагаемой базы в государстве проживания и учитываются только в рамках прогрессивной шкалы для определения налоговой ставки, применяемой к оставшейся налогооблагаемой базе в государстве проживания.

Пример использования метода освобождения от уплаты налогов с сохранением прогрессивной шкалы (Freistellungsmethode mit Progressionsvorbehalt):

Резидент Германии N. владеет квартирой в Москве и сдаёт её в аренду. Россия облагает налогом доход от аренды на правах государства-источника. НДФЛ для налоговых резидентов составит 13%, для налоговых нерезидентов – 30% (при сдаче в аренду недвижимости налогового лица / ИП может применяться налоговая ставка в соответствии с УСН). Таким образом, N. в России облагается подоходным налогом только с доходов, полученных от сдачи в аренду квартиры, расположенной в Москве.

Доход N. от аренды квартиры в Москве в течение того же отчётного периода облагается также подоходным налогом со стороны Германии – возникает ситуация двойного налогообложения. В этом случае доход от аренды квартиры в Москве учитывается при расчёте ставки подоходного налога в Германии. Сумма подоходного налога, уплаченная в государстве-источнике (Россия), вычитается из суммы налога, подлежащего уплате в государстве проживания (Германия). Однако нормы международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Германией не распространяется на упрощённую систему налогообложения.

При методе начисления (Anrechnungsmethode) сумма налога, уплаченная в государстве-источнике дохода, по ставке, установленной государством-источником дохода, учитывается при расчёте суммы налоге, взимаемой в государстве проживания. Для налогоплательщика это означает, что сумма налога, подлежащая уплате в государстве проживания, уменьшается на сумму налога, уплаченного в стране-источнике дохода по ставке, установленной государством-источником дохода.

4.3 Методы избежания двойного налогообложения, применяемые в Германии

Германия в основном использует метод освобождения от уплаты налога с сохранением прогрессивной шкалы. В исключительных случаях освобождение от уплаты налогов в одной из стран-участниц договора об избежании двойного налогообложения зависит от того, облагаются ли доходы или имущество налоговыми обязательствами в другой стране-участнице.

Такие правила важны для предотвращения освобождения от уплаты налогов в обоих государствах.

В связи с этим в соглашения об избежании двойного налогообложения включены оговорки:

  • оговорка о налогооблагаемой базе (Subject-to-tax-Klauseln):
    если государство проживания полностью или частично не облагает налогом доходы или активы, полученные в государстве-источнике, налогообложение в государстве-источнике возобновляется / не прекращается.
  • оговорка о возврате (Rückfallklauseln ):
    если государство-источник не взимает налоги, которое оно обязано взимать в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, налогообложение возобновляется в государстве проживания.

Метод начисления в Германии влияет на подоходный налог, корпоративный налог и налог на недвижимость (§ 34c[3] закона о подоходном налоге – Einkommensteuergesetz).

4.4 Снижение двойного налогообложения

Если избежать двойного налогообложения невозможно, то избежание двойного налогообложения достигается путём применения метода фиксированной ставки и метода вычета в соответствии с §§ 34c[3], 34d[4] закона о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz), § 26[5] закона о корпоративном налоге (Körperschaftssteuergesetz).

К данным методам прибегают только в случае, если соглашение об избежании двойного налогообложения отсутствует.

Метод фиксированной ставки (Pauschalierungsmethode) предполагает, что внутренний налог применяется к определенному иностранному доходу в фиксированной форме. Двойное налогообложение не отменяется полностью, а только смягчается.

При методе вычета (Abzugsmethode) налоги, уплаченные за рубежом, могут считаться операционными расходами при определении прибыли в государстве проживания.

4.5 Частные случаи: избежание двойного налогообложения между Россией и Германией

4.5.1 Налогообложение ИП по УСН

Соглашение об избежании двойного налогобложения не применяется к ИП, работающих в России в рамках УСН и являющихся налоговыми резидентами Германии: в некоторых случаях подоходный налог требуется уплатить дважды как в России (стране-источнике дохода), так и в Германии (стране пребывания).

4.5.2 Продажа российской недвижимости налоговыми резидентами Германии

Если иностранец имеет в Германии статус налогового резидента, доход с продажи недвижимости в России (как и в большинстве других стран, с которыми у Германии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения) не облагается налогом в Германии и уплачивается только в России (т.е. в стране-источнике дохода).

Доход с продажи зарубежной недвижимости учитывается при расчёте ставки подоходного налога в следующих случаях:

  • недвижимость используется для предпринимательской деятельности;
  • срок владения недвижимостью составляет 10 лет или более;
  • в некоторых других случаях: подробнее см. в данной статье.

5. Обмен налоговой информацией

В связи с соглашениями об избежании двойного налогообложения государства обмениваются налоговой информацией. Для этого установлен единый стандарт по обмену налоговой информацией (Common Reporting Standard – CRS), регулирующий информацию о финансовых счетах, подлежащую обмену, финансовые учреждения, которые должны отчитываться, различные типы счетов и охватываемые налогоплательщики, а также процедуры комплексной проверки, которым должны следовать финансовые учреждения. В настоящее время стандарт по обмену налоговой информацией принят в более 90 государствах.

Перечень государств, принявших стандарт по обмену налоговой информацией, доступен на сайте www.bzst.de[6]

Необходимая информация собирается в странах-источниках дохода через финансовые учреждения (например, банки) и передается центральному компетентному органу.

В рамках стандарта по обмену налоговой информацией передаются следующие данные налогоплательщика:

  • ФИО;
  • адрес;
  • государство проживания;
  • идентификационный номер налогоплательщика;
  • дата рождения;
  • место рождения;
  • номер счёта;
  • название и идентификационный номер финансового учреждения;
  • остаток на счёте;
  • проценты / дивиденды / прочий доход.

Стандарт по обмену налоговой информацией регулируется четырьмя ключевыми документами:

  • Модельное соглашение компетентных органов[7] (Competent Authority Agreement – CAA), обеспечивающее международную правовую основу для автоматического обмена налоговой информацией;
  • Общий стандарт отчетности[8] (The Common Reporting Standard -- CRS);
  • Комментарии[7] к CAA и CRS;
  • Руководство[10] по CRS.

5.1 Стандарт по обмену налоговой информацией в Германии

В Германии за сбор и передачу финансовых данных отвечает Федеральное центральное ведомство по налогам (Bundeszentralamt für Steuern – BZSt). BZSt направляет информацию компетентным органам государств-партнеров[11]. В то же время BZSt получает информацию из-за рубежа, а затем передает её в соответствующие налоговые органы Германии. Подробную информацию можно найти в разделах 6, 8, 9 и 19 Федерального закона об обмене налоговой информацией[12] (Finanzkonten-Informationsaustauschgesetz – FkAustG).

Была ли статья вам полезна?
Спасибо за обратную связь!
Если вы не нашли нужной информации, заполните форму ниже, и мы постараемся помочь вам!
Задать свой вопрос

Читайте также

Продолжая пользование настоящим сайтом Вы выражаете своё согласие на обработку Ваших персональных данных и согласны с Политикой в отношении обработки персональных данных и условиями Пользовательского соглашения.